近期，筆者在輔導納稅人依法合規享受增值稅進項稅額加計抵減優惠政策時發現，納稅人在享受優惠政策時容易出現三類稅務風險：一是不符合享受優惠條件；二是加計抵減比例適用錯誤；三是進項稅額轉出卻未相應調減加計抵減額。筆者提醒納稅人，在實際操作中，應看清前提條件，算對基礎數據，避免出現錯誤。

 

01

風險點一：不具備享受優惠條件

典型案例

 

增值稅一般納稅人甲網絡科技公司，于2019年3月成立，并于2019年6月產生第一筆收入，向客戶開具了稅率為13%的發票，金額為1699.12元，其后7月~8月開具發票金額為0元。即自首次產生銷售額當月起，甲公司連續3個月（即6、7、8月）的銷售額共計1699.12元，提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下簡稱“四項服務”）取得的銷售額占全部銷售額的比例為0。9月~12月，甲公司有多筆信息技術服務收入，共33854.18元，即全年提供四項服務取得的銷售額合計33854.18元。

 

風險分析

 

從行業上看，甲公司屬于現代服務業，屬于可以加計抵減的范圍；從全年銷售比例看，其提供四項服務取得的銷售額占總銷售額的比例大于50%。盡管如此，甲公司2019年度仍不符合加計抵減條件。

 

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規定，2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱“加計抵減政策”）。其中，生產、生活性服務業納稅人，指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

 

39號公告同時規定，2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月~2019年3月期間的銷售額（經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額）符合上述規定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

 

本案例中，甲公司雖然在2019年3月31日前成立，但未發生業務。對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其首次取得銷售收入起連續三個月的銷售情況進行判斷。甲公司2019年6月取得第一筆收入，其后7月~8月收入為0元，即自首次產生銷售額當月起連續3個月（6、7、8月）銷售額為1699.12元，且不屬于39號公告規定的可以享受稅收優惠的四項服務。因此，甲公司不符合加計抵減適用條件，對于已經加計抵減的部分，應修改加計抵減期間的納稅申報表，并補繳相應稅款和滯納金。

 

實務中，還有一種情形需要納稅人注意，即曾經符合政策適用條件，且已經享受了加計抵減政策，但后來由于經營范圍發生變化，導致不符合政策適用條件。在這種情況下，企業須準確作出判斷，并相應進行納稅調整。

 

 

02

風險點二：加計抵減比例適用錯誤

典型案例

 

增值稅一般納稅人乙公司是一家管理咨詢公司，2020年度享受了15%的加計抵減政策。經核實，該企業2019年全部銷售額為200萬元，均為提供管理咨詢服務取得。其中，開具商品編碼為“生活服務”的發票金額，及填列在納稅申報表附列資料表一中“6%稅率的未開具發票金額”欄次的金額合計為0元，占全部銷售的比例為0。

 

風險分析

 

《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”）規定，2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。生活性服務業納稅人，指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

 

根據上述規定，乙公司2019年提供生活服務取得的銷售額，占全部銷售額的比重為0，未超過50%，不符合政策要求，2020年度不能享受生活服務業加計抵減15%的優惠政策。該公司業務實際上屬于現代服務業，應按照10%的比例加計抵減。

 

最終，該公司被稅務機關責令限期改正，并補繳相應稅款和滯納金。

 

 

03

風險點三：進項轉出未調減加計抵減額

典型案例

 

A酒店是增值稅一般納稅人。其2019年4月~2020年4月期間實際加計抵減累計金額，大于實際抵扣進項稅金額乘以計提比例15%的金額，差額為717.77元。經分析，A酒店可能存在超標準計提加計抵減額，或者進項稅額轉出但未相應調減加計抵減額的違規行為。經逐筆對照，發現A酒店有一筆4785.14元的增值稅進項稅額不符合抵扣條件，已作進項稅額轉出處理，對應的加計抵減額717.77元（4785.14×15%）卻未作調減處理。對此，A酒店財務人員答復稱，在做進項稅額轉出時，忘記相應調減加計抵減額。

 

風險分析

 

根據87號公告第三條規定，生活性服務業納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的15%，計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出處理的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。據此，A酒店調減了這部分加計抵減額，重新進行了納稅申報，由于酒店進項稅額大，不需補稅。筆者提醒財務人員，在進行進項稅額轉出處理時，要謹慎操作，注意數據之間的相關性，避免出現操作錯誤。